会计职称考试初级会计实务章节模拟真题(5) -7

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)

借：长期股权投资——B公司(成本) 1035

贷：银行存款 1035

长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)

A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 54

贷：投资收益 54

(3)

(4)

借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(5)

在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。

借：投资收益 1119

贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1119

备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。

(6)

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 63(500×30%-87)

贷：投资收益 63

2.

【答案】

(1) 2010年2月25日

借：长期股权投资 1980

应收股利 40

贷：银行存款 2020

长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。

(2) 2010年3月10日

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(3)无分录

(4) 2011年2月16日

借：应收股利 45

贷：投资收益 45

(5)2011年3月12日

借：银行存款 45

贷：应收股利 45

(6)2011年12月31日

长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。

借：资产减值损失 180

贷：长期股权投资减值准备 180

(7)2012年2月1日

借：银行存款 1900

长期股权投资减值准备 180

贷：长期股权投资 1980

投资收益 100

五、综合题

1.

【答案】

(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

借：长期股权投资——乙公司 6000

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680

可供出售金融资产——成本 800

——公允价值变动 200

投资收益 200

银行存款 120

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益 200

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

借：银行存款 2650

贷：长期股权投资——乙公司 2000

投资收益 650

(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

借：长期股权投资——成本 800

贷：盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

借：长期股权投资——成本 4000

贷：长期股权投资——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3450

贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

利润分配——未分配利润 2723.4

投资收益 424

甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

贷：投资收益 3600

借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

贷：资本公积——其他资本公积 90