注税考试《财务与会计》非流动负债6
第三节 其他非流动负债的核算
一、长期借款
(一)企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款(本金)”科目,按其差额,借记“长期借款(利息调整)”科目。
(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款(利息调整)”科目。
(三)归还长期借款本金时,借记“长期借款(本金)”科目,贷记“银行存款”科目。同时,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。
二、长期应付款
(一)分期付款购买固定资产
企业延期付款购买资产,如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例题11】
A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付, 2010年12月31日支付500万元,2011年12月31日支付300万元, 2012年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)
2010年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)
③2010年1月1日编制会计分录:
借:固定资产 906.62(现值)
未确认融资费用 93.38
贷:长期应付款 1 000(本+息)
2010年12月31日编制会计分录:
借:长期应付款 500(本+息)
贷:银行存款 500
借:财务费用(906.62×6%)54.39
贷:未确认融资费用 54.39
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