注会《审计》备考指导:生产与存货循环
学过审计的人都知道,这一章的存货监盘已经连续考数次了,讲课时,老师也给我们明确了它的重要性,而且说明了考试时会涉及到各种题型。不管什么原因使它成为每年的必考题目,既然这么受到出题人的青睐,我们今年仍然不能忽视它的存在。首先我们要知道它涉及到的主要账户。
一、库存商品、业务成本(存在、完整性、权利和义务、计价和分摊)
存货在流动资产中所占比例较大,由于其流动性比较大,而且计价方式多样,因此核算上比较容易出现错误,或者成为被审计单位调节成本和利润的蓄水池。
1、生产/购买后验收入库
借:库存商品
贷:生产成本/银行存款/应付账款
2、对外销售,结转成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
如果被审计单位虚增存货,增加结转成本,则建议其作调账分录:
借:生产成本/银行存款
贷:库存商品
借:库存商品
贷:以前年度损益调整――调整主营业务成本
注册会计师调表分录:
借:存货――生产成本/银行存款
贷:存货――库存商品
借:库存商品
贷:主营业务成本
二、存货跌价准备(准确性)
企业为了夸大业绩,主要手段是虚增资产或者虚减负债,而存货又是资产的重要组成部分,因此对于存货的计价要引起足够的重视。
1、出现减值时:
借:资产减值损失 (可变现净值-成本的差额)
贷:存货跌价准备
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
2、跌价准备的转回
借:存货跌价准备 (“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额)
贷:资产减值损失
当存货出现减值情况,企业要对存货进行存货跌价准备处理,而由于存货的特点,可能会出现计算错误或者被审计单位为了虚增资产而不进行此处理。
在此情况下,注册会计师建议被审计单位调账分录:
借:存货跌价准备
贷:以前年度损益调整――调整资产减值损失
借:递延所得税资产
贷:以前年度损益调整――调整所得税费用
注册会计师调表分录:
借:存货――存货跌价准备(可变现净值-成本的差额)
贷:资产减值损失
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
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