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51. 某葡萄酒厂主要生产各种干红、干白葡萄酒，2002年度有关经营情况如下：
(1) 取得产品销售净额4000万元，取得租金收入300万元;
(2) 应扣除的产品销售成本3200万元，与租金收入有关的费用支出220万元;
(3) 应缴纳的增值税30万元、消费税75万元、营业税15万元，应缴纳的城建税和教育税附加共计12万元;
(4)4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元、该厂房于10月31日完工结算并投入使用;
(5) 发生管理费用350万元(其中含支付关联企业的管理费10万元;支付的业务招待费30万元;
(6) 发生销售费用140万元(其中广告费120万元，支付给购货方回扣15万元);
(7) 发生营业外支出30万元(其中含通过境内非营利团体向福利性老年活动场所捐款10万元，向关联的科研机构资助研究开发经费5万元);
(8) 营业外收入60万元(其中含因债权人原因确实无法支付的应付款项20万元);
(9) 经批准将机器设备一台向其他企业投资，该设备帐面原值50万元，已提取了折旧24万元，投资时双方确认的投资价值为30万元;
(10) 2002年1至3季度已预缴所得税100万元。
要求：根据该企业的生产经营情况计算葡萄酒厂2002年汇算清缴应入库的企业所得税税额。
【答案】
(1)计税收入：4000+300=4300(万元)
(2)准予扣除项目：
①产品销售成本3200万元，其他业务支出220万元;
②销售税金=75+15+12=102(万元)
③财务费用准予扣除数额：固定资产完工结算后的利息=22.5÷9×2=5(万元)
④管理费用：
业务招待费扣除限额=4300×3‰+3=15.9(万元)
支付给关联企业的管理费不得税前扣除
税前扣除的管理费=350-(30-15.9)-10=325.9 (万元)
⑤销售费用：
广告费扣除限额=4300×2%=86(万元)支付给购货方的回扣不得扣除
税前扣除的销售费用=140-(120-86)-15=91(万元)
⑥营业外支出中：向福利性老年活动场所的公益救济性捐赠，可以税前全额扣除，向关联的科研机构资助开发费不得税前扣除。 可以扣除的营业外支出=30-5=25(万元)
(3)营业外收入为60万元。
(4)非货币资产对外投资评估增值4万元，应并入所得额。
(5)应纳税所得额=4300-3200-220-102-5-325.9-91-25+60+4=395.1(万元)
(6)全年应纳企业所得税税额=395.1×33%=130.383(万元)
(7)汇算清缴应纳企业所得税=130.383-100=30.383(万元)
52. 某设在经济特区的中外合资先进技术企业，经营期20年，1996年开始生产经营，当年获利并开始享受五年的减免税优惠。自开始生产经营年度至2001年均被政府有关部门认定为先进技术企业。2001年企业自行计算的应纳税所得额350万元，预缴所得税45万元;2002年企业自行计算的应纳税所得额为500万元，预缴所得税60万元。
经检查，该企业2001年将下列支出从收入中列支：
(1) 因隐瞒产品销售收入50万元，被税务机关处以少交增值税2倍的罚款;
(2) 向关联企业支付管理费40万元;
(3) 支付境外资本金借款利息35万元;
(4) 生产车间扩建工程支出90万元;
(5) 向关联的科研机构资助研究开发经费8万元。
(6) 该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，由该企业收取咨询费收入16万元，从中分得60%，未计入应纳税所得额。
该企业2002年将下列支出从收入中列支：
(1) 6月份购买国产设备60万元，当月投入使用，全部购买设备价款已税前扣除(该设备预计使用10年，残值率10%，按直线法计提折旧)
(2)向一项体育竞赛支付赞助费35万元;
(3)支付流动资金的借款利息40万元，借款本金500万元，同期商业银行贷款利率为7%;
(4)列支5名外籍高级管理人员境外社会保险费30万元。
(5)另有境外一分支机构分回利润50万元，(在境外已纳税款18万元)，未计入应纳税所得额。
要求：
(1)正确计算该企业2001年应纳税所得额和应补缴的所得税。(假设地方所得税免征)
(2) 计算该企业2001年应代扣代缴的预提所得税。
(3)正确计算该企业2002年应纳税所得额和应补缴的所得税。(假设地方所得税免征)
【答案】
(1)2001年应纳所得税的计算：
① 隐瞒产品销售收入被税务机关罚款，属行政罚款，不得税前扣除。
罚款额=50÷(1+17%)×17%×2=14.53(万元)
②(2)—(5)项均为不得税前扣除项目，须调增应纳税所得额。
③ 取得的咨询费收入，应调增应纳税所得额:16×60%×(1-5%)= 9.12万元。
④ 2001年应纳税所得额=350+14.53+40+35+90+8+9.12=546.65(万元)
⑤ 2001年两免三减半时间已过，被政府有关部门认定为先进技术企业，可继续享受减半征收的优惠，但减半后的税率为10%)
2001年应纳所得税额=546.65×10%=54.665(万元)
2001年应补缴所得税额=54.665-45=9.665(万元)
(2)境外咨询服务费应代扣代缴预提所得税。
代扣代缴预提所得税=16×(1-5%)×40%×10%=0.61(万元)
(3)2002年应纳所得税额的计算：
①购买国产设备投资属资本性投资，60万元不得税前一次性扣除，但设备当年计提的折旧可税前扣除，折旧额=60×(1-10%)÷10÷12×6=2.7(万元)
②非广告性赞助支出、向境外支付的社会保险费不得扣除
③流动资金的借款利息只能按同期商业银行贷款利率计算的利息可以扣除
④应纳税所得额=500+60-2.7+35+(40-500×7%)+30=627.3(万元)
⑤2001年两免三减半时间已过，未被政府有关部门认定为先进技术企业，不得享受减免优惠，税率为15%
⑥境内所得应纳所得税额=627.3×15%=94.095(万元)
⑦境外所得已纳税额扣除限额=(50+18)×33%=22.44(万元)
⑨应在我国补交所得税=22.44-18=4.44(万元)
2002年应纳企业所得税额=94.095+4.11=98.205(万元)，超过2001年应纳税额 增加税额=98.205 – 54.665 =43.54(万元)
2002年购买国产设备投资抵税限额=60×40%=24(万元)
新增税额超过抵税限额，只能按限额享受投资抵税优惠，2002年实际缴纳所得税=98.205-24=74.205(万元)
53.某个人独资企业，2002年度有关经营情况如下：
(1)取得营业收入200万元;
(2)发生营业成本130万元;
(3)发生营业税费5.28万元;
(4)发生管理税用26万元，其中支付业务招待费用10万元;
(5)1月份购买小货车一辆支出5万元;
(6)共有雇员20人，人均月工资1000元，共开支工资24万元(当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元);
(7)投资者个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。当地税务机关确定扣除费用为每月800元;
(8)当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%;
(9)9月份小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元;
(10)对外投资，分得股息3万元;
(11)通过当地民政部门对贫困山区捐款4万元。
该个体工商户自行计算2002年应缴纳个人所得税如下：
应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-1-4.5+3-4=-1.58(万元)当年不用缴纳个人所得税。
要求：
(1)根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?
(2)核定并计算该投资者2002年应缴纳的个人所得税。
【答案】
该投资者自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：
(1)按规定业务招待费只能按营业收入的5‰计算扣除，超过部分不得扣除。
业务招待费用扣除限额=200×5‰=1(万元)超过部分为9万元。
(2)购买小货车的费用5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。
(3)雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。
雇员工资费用扣除额=0.08×20×12=19.2(万元)
(4)投资者个人的工资费用2.4万元不能扣除，但可以扣除生计费每月800元。
0.08×12=0.96(万元)
(5)非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。
利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48(万元)
(6)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。
小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2(万元)
(7)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。
分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6(万元)
(8)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。
(9)经营所得应缴纳个人所得税计算：
应纳税所得额=200-130-5.28-(26-9)-19.2 - 0.96 - 0.48 – 2 = 25.08(万元)
公益、救济捐赠扣除限额=25.08×30%=7.524(万元)，实际捐赠金额4万元，小于扣除限额，可按实际捐赠额4万元扣除;
2002年经营所得应缴纳个人所得税=(25.08-4)×35%-0.675=6.703(万元)
(10)2002年应缴纳个人所得税 = 6.703 + 0.6 = 7.303(万元)
54. 某农业机械厂为增值税一般纳税人，2001年6月发生以下业务：
(1) 采用托收承付结算方式销售农业收割机，开具增值税专用发票上注明销售额40万元，货已发出，托收手续已在银行办妥，货款尚未收到。
(2) 4月份采用分期收款销售方式销售的拖拉机，货已发出，合同规定本月收款金额为不含税货款18万元，实际只收到8万元。
(3) 提供农机维修服务，开具普通发票上注明销售额0.2万元，同时销售农机零件，开具普通发票上注明销售额0.034万元。
(4) 购进钢材30吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注明价款12万元，增值税2.04万元，支付购货运费0.3万元(有发票)，其中15%用于修建本企业厂房维修。
要求：请根据上述资料计算该农机厂本月应纳增值税。
【答案】
销售农机按13%税率计算增值税，提供应税劳务按17%计算增值税。
(1) 本月销项税额 =(40+18)×13%+(0.2+0.034)÷(1+17%)×17%= 7.54+0.034 = 7.574(万元)
(2) 本月进项税额 = 2.04+0.3×7%-(2.04+0.3×7%)×15% = 1.752(万元)
(3) 本月应纳增值税 = 7.574-1.752 = 5.822(万元)
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