三、预算与预算控制(重点)

　　(一)预算的类型

　　1.增量预算

　　2.零基预算

　　【例题1?简答题】乙公司为一家已成立两年的玩具生产商，有3名董事。董事们一致认为，良好的公司治理非常重要，应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

　　要求：

　　(1)判断乙公司董事的见解是否恰当，并简要说明一个理性的企业战略发展途径。

　　(2)简述两种编制预算的方法。(2009年)

　　【答案】

　　(1)乙公司董事的见解不恰当。战略是站在企业整体的角度对企业长远的规划，而预算则是提供了一个短期目标，就二者的关系而言，应该是先有战略，后有预算。预算是战略控制的方法，是为实现战略服务的，而并不是根据预算制定公司的战略。

　　理性的企业战略发展途径主要包括以下几个步骤：第一，进行企业评估，评估企业目前的经营状况，以及未来的发展趋势，内部资源和能力;第二，确定使命和目标;第三，进行差距分析，即将预期业绩与管理层确定的战略目标相对比。如果预期业绩低于既定目标，就需要调整战略;第四，进行战略选择;第五，执行所选择的战略，从公司、业务单位和职能等不同层面上落实所选择的战略。

　　(2)编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。

　　零基预算是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。

　　【例题2?单选题】增量预算是指新的预算使用( )或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。

　　A.前期业绩 B.以前期间的预算 C.预计业绩 D.历史业绩

　　【答案】B

　　【解析】增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。

　　【例题3?单选题】以下关于增量预算和零基预算的说法中正确的是( )。

　　A.增量预算鼓励管理层寻找替代方法

　　B.零基预算是稳定的，并且变化是循序渐进的

　　C.增量预算需要广泛的参与

　　D.零基预算能够应对环境的变化

　　【答案】D

　　【解析】零基预算鼓励管理层寻找替代方法;增量预算是稳定的，并且变化是循序渐进的;零基预算需要广泛的参与。所以，选项A、B、C不正确。

　　【例题4?多选题】以下属于预算的作用的有( )。

　　A.迫使生产部门向前看

　　B.整合不同部门的活动

　　C.激励员工提高业绩

　　D.提供绩效评估的手段

　　【答案】BCD

　　【解析】预算迫使管理层向前看，预算主要是管理层制定的。选项B、C、D均是预算的作用。

　　【例题5?多选题】以下属于增量预算的缺点的有( )。

　　A.是一个复杂的耗费时间的过程

　　B.没有降低成本的动力

　　C.可能强调短期利益而忽视长期目标

　　D.不能拥有启发新观点的动力

　　【答案】BD

　　【解析】区分增量预算与零基预算各自的缺点。增量预算的缺点有：(1)它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去;(2)不能拥有启发新观点的动力;(3)没有降低成本的动力;(4)它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算;(5)它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。