a）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；

b）换言之，重大错报风险不应提及“升高”或“降低”，应提及“评估”。

（1）财务报表层次的重大错报风险

含义

指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险

理解要点

a）通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关

b）需要考虑舞弊引起的特别风险

c）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定

（2）认定层次的重大错报风险

含义

指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险

分类

a）固有风险

b）控制风险

a）固有风险

含义

指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性

理解要点

固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的

举例

i）复杂的计算比简单计算更可能出错；

ii）由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大；

iii）技术进步可能导致某项产品发生减值，进而产生高估错报等。

b）控制风险

含义

指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

理解要点

a）控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性

b）由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

c）固有风险和控制风险的关系

理解要点

a）合并称为重大错报风险；

b）既可以单独评估，也可以合并评估。