会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义四十九
第十一章 长期负债及借款费用
本章考情分析
本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题,分数较高,从近三年出题情况看,本章内容比较重要。
近 3 年题型题量分析表
年份 题型 | 2012 年 | 2011 年 | 2010 年 |
单项选择题 | 1 题 1 分 | 1 题 1 分 | |
多项选择题 | 1 题 2 分 | 3 题 6 分 | |
判断题 | 1 题 1 分 | ||
综合题 | 1 题 15 分 | ||
合计 | 16 分 | 3 分 | 7 分 |
近年考点
考点 | 年份 / 题型 |
不应按公允价值进行后续计量的负债 | 2010 年多选题 |
可转换公司债券的会计处理 | 2012 年判断题、 2010 年多选题 |
融资租赁的判断标准 | 2010 年多选题 |
专门借款停止资本化的时点 | 2010 年单选题 |
借款费用的资本化期间 | 2011 年单选题 |
借款费用暂停资本化非正常中断的判断 | 2011 年多选题 |
借款利息资本化金额的计算 | 2012 年综合题(部分) |
2012 年教材主要变化
本章内容没有变化。
本章基本结构框架
长期负债 |
长期应付款 |
应付债券 |
借款费用 |
借款费用的计量 |
长期借款 |
借款费用的范围 |
借款费用的确认 |
第一节 长期负债
一、长期借款
长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款
借:银行存款
长期借款 —— 利息调整
贷:长期借款 —— 本金
(二)资产负债表日
借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷:应付利息
长期借款 —— 利息调整
(三)归还长期借款本金
借:长期借款 —— 本金
贷:银行存款
【教材例 11-1 】某企业为建造一幢厂房,于 20 × 9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9% ,每年付息一次,期满后一次还清本金。 20 × 9 年年初,该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元, 2 × 10 年年初,又以银行存款支付工程费用 600 000 元。该厂房于 2 × 10 年 8 月 31 日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下:
( 1 ) 20 × 9 年 1 月 1 日,取得借款时
借:银行存款 1 500 000
贷:长期借款 —— ××银行 —— 本金 1 500 000
( 2 ) 20 × 9 年年初,支付工程款时
借:在建工程 —— ××厂房 900 000
贷:银行存款 900 000
( 3 ) 20 × 9 年 12 月 31 日,计算 20 × 9 年应计入工程成本的利息费用时
借款利息 =1 500 000 × 9%=135 000 (元)
借:在建工程 —— ××厂房 135 000
贷:应付利息 —— ××银行 135 000
( 4 ) 20 × 9 年 12 月 31 日,支付借款利息时
借:应付利息 —— ××银行 135 000
贷:银行存款 135 000
( 5 ) 2 × 10 年年初,支付工程款时
借:在建工程 —— ××厂房 600 000
贷:银行存款 600 000
( 6 ) 2 × 10 年 8 月 31 日,工程达到预定可使用状态时
该期应计入工程成本的利息 = ( 1 500 000 × 9% ÷ 12 )× 8=90 000 (元)
借:在建工程 —— ××厂房 90 000
贷:应付利息 —— ××银行 90 000
同时:
借:固定资产 —— ××厂房 1 725 000
贷:在建工程 —— ××厂房 1 725 000
( 7 ) 2 × 10 年 12 月 31 日,计算 2 × 10 年 9-12 月的利息费用时
应计入财务费用的利息 = ( 1 500 000 × 9% ÷ 12 )× 4=45 000 (元)
借:财务费用 —— ××借款 45 000
贷:应付利息 —— ××银行 45 000
( 8 ) 2 × 10 年 12 月 31 日,支付利息时
借:应付利息 —— ××银行 135 000
贷:银行存款 135 000
( 9 ) 2 × 11 年 1 月 1 日,到期还本时
借:长期借款 —— ××银行 —— 本金 1 500 000
贷:银行存款 1 500 000
【例题 1 • 多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有( )。
A. 在建工程
B . 财务费用
C . 研发支出
D . 销售费用
【答案】 ABC
【解析】不会涉及销售费用。
二、应付债券
(一)一般公司债券
1. 发行债券
借:银行存款
贷:应付债券 —— 面值(债券面值)
—— 利息调整(差额)
“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券 —— 利息调整”明细科目中。
2. 期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用 = 期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券 —— 应计利息” = 债券面值×票面利率。
借:在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券 —— 利息调整
贷:应付利息(分期付息债券利息)
应付债券 —— 应计利息(到期一次还本付息债券利息)
【提示】“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3. 到期归还本金和利息
借:应付债券 —— 面值
—— 应计利息(到期一次还本付息债券利息)
应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷:银行存款
【教材例 11-2 】 2 × 11 年 1 月 1 日,甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元,债券利息在每年 12 月 31 日支付,票面利率为年利率 6% 。假定债券发行时的市场利率为 5% 。
甲公司该批债券实际发行价格为:
60 000 000 ×( P/S , 5% , 5 ) +60 000 000 × 6% ×( P/A , 5% , 5 ) =60 000 000 × 0.7835+
60 000 000 × 6% × 4.3295=62 596 200 (元)
甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 11-1 。
11-1 单位:元
日期 | 现金流出( a ) | 实际利息费用 ( b ) = 期初( d ) × 5% | 已偿还的本金( c ) = ( a ) - ( b ) | 摊余成本余额 ( d ) = 期初( d ) - ( c ) |
2 × 11 年 1 月 1 日 | 62 596 200 | |||
2 × 11 年 12 月 31 日 | 3 600 000 | 3 129 810 | 470 190 | 62 126 010 |
2 × 12 年 12 月 31 日 | 3 600 000 | 3 106 300.50 | 493 699.50 | 61 632 310.50 |
2 × 13 年 12 月 31 日 | 3 600 000 | 3 081 615.53 | 518 384.47 | 61 113 926.03 |
2 × 14 年 12 月 31 日 | 3 600 000 | 3 055 696.30 | 544 303.70 | 60 569 622.33 |
2 × 15 年 12 月 31 日 | 3 600 000 | 3 030 377.67* | 569 622.33 | 60 000 000 |
小计 | 18 000 000 | 15 403 800 | 2 596 200 | 60 000 000 |
2 × 15 年 12 月 31 日 | 60 000 000 | — | 60 000 000 | 0 |
合计 | 78 000 000 | 15 403 800 | 62 596 200 | — |
* 尾数调整: 60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67 (元)
根据表 11-1 的资料,甲公司的账务处理如下:
( 1 ) 2 × 11 年 1 月 1 日,发行债券时
借:银行存款 62 596 200
贷:应付债券 —— 面值 60 000 000
—— 利息调整 2 596 200
( 2 ) 2 × 11 年 12 月 31 日,计算利息费用时
借:财务费用(或在建工程) 3 129 810
应付债券 —— 利息调整 470 190
贷:应付利息 3 600 000
( 3 ) 2 × 11 年 12 月 31 日,支付利息时
借:应付利息 3 600 000
贷:银行存款 3 600 000
2 × 12 年、 2 × 13 年、 2 × 14 年确认利息费用的会计分录与 2 × 11 年相同,金额与利息费用一览表的对应金额一致。
( 4 ) 2 × 15 年 12 月 31 日,归还债券本金及最后一期利息费用时
借:财务费用(或在建工程) 3 030 377.67
应付债券 —— 面值 60 000 000
—— 利息调整 569 622.33
贷:银行存款 63 600 000
【例题 2 • 单选题】某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为 200 万元,票面年利率为 5% ,实际年利率为 6% ,发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013 年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
【答案】 A
【解析】该债券 2012 年度确认的利息费用 =194.65 × 6%=11.68 (万元),
2013 年 1 月 1 日 应付债券的账面余额 =194.65+ ( 11.68-200 × 5% ) =196.33 (万元),
2013 年度确认的利息费用 =196.33 × 6%=11.78 (万元)。
【例题 3 • 计算分析题】甲上市公司(以下简称甲公司)发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下:
( 1 ) 2007 年 12 月 31 日,委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券,该债券面值为 8 000 万元,票面年利率为 4.5% ,实际年利率为 5.64% ,每年付息一次,到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
( 2 )生产线建造工程采用出包方式,于 2008 年 1 月 1 日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商, 2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。
( 3 )假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的 1 月 10 日, 2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息,一并偿付面值。
( 4 )所有款项均以银行存款收付。
(答案中的金额单位用万元表示,计算结果精确到小数点后两位,“应付债券”科目应列出明细科目)( 2007 年考题)
要求:
( 1 )计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入答题卡第 1 页所附表格(不需列出计算过程)。
单位:万元
时间 | 2007 年 12 月 31 日 | 2008 年 12 月 31 日 | 2009 年 12 月 31 日 | 2010 年 12 月 31 日 | |
年末摊 余成本 | 面值 | ||||
利息 调整 | |||||
合计 | |||||
当年应予资本化或 费用化的利息金额 | |||||
年末应付利息金额 | |||||
“利息调整”本 年摊销额 |
( 2 )分别编制甲公司与债券发行、 2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日确认债券利息、 2011 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。
【答案】
( 1 )应付债券利息调整和摊余成本计算表
单位:万元
时间 | 2007 年 12 月 31 日 | 2008 年 12 月 31 日 | 2009 年 12 月 31 日 | 2010 年 12 月 31 日 | |
年末摊 余成本 | 面值 | 8 000 | 8 000 | 8 000 | 8 000 |
利息调整 | -245 | -167.62 | -85.87 | ||
合计 | 7 755 | 7 832.38 | 7 914.13 | 8 000 | |
当年应予资本化或 费用化的利息金额 | 437.38 | 441.75 | 445.87 | ||
年末应付利息金额 | 360 | 360 | 360 | ||
“利息调整” 本年摊销额 | 77.38 | 81.75 | 85.87 |
( 2 )
① 2007 年 12 月 31 日发行债券
借:银行存款 7 755
应付债券 —— 利息调整 245
贷:应付债券 —— 面值 8 000
② 2008 年 12 月 31 日计提利息
借:在建工程 437.38
贷:应付利息 360
应付债券 —— 利息调整 77.38
③ 2010 年 12 月 31 日计提利息
借:财务费用 445.87
贷:应付利息 360
应付债券 —— 利息调整 85.87
④ 2011 年 1 月 10 日付息还本
借:应付债券 —— 面值 8 000
应付利息 360
贷:银行存款 8 360
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