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会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义四十九


第十一章 长期负债及借款费用

本章考情分析

本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题,分数较高,从近三年出题情况看,本章内容比较重要。

近 3 年题型题量分析表

年份

题型

2012 年

2011 年

2010 年

单项选择题

1 题 1 分

1 题 1 分

多项选择题

1 题 2 分

3 题 6 分

判断题

1 题 1 分

综合题

1 题 15 分

合计

16 分

3 分

7 分

近年考点

考点

年份 / 题型

不应按公允价值进行后续计量的负债

2010 年多选题

可转换公司债券的会计处理

2012 年判断题、 2010 年多选题

融资租赁的判断标准

2010 年多选题

专门借款停止资本化的时点

2010 年单选题

借款费用的资本化期间

2011 年单选题

借款费用暂停资本化非正常中断的判断

2011 年多选题

借款利息资本化金额的计算

2012 年综合题(部分)

2012 年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

长期负债

长期应付款

应付债券

借款费用

借款费用的计量

长期借款

借款费用的范围

借款费用的确认

文本框: 长期负债及借款费用

第一节 长期负债

一、长期借款

长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。

(一)企业借入长期借款

借:银行存款

长期借款 —— 利息调整

贷:长期借款 —— 本金

(二)资产负债表日

借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷:应付利息

长期借款 —— 利息调整

(三)归还长期借款本金

借:长期借款 —— 本金

贷:银行存款

【教材例 11-1 】某企业为建造一幢厂房,于 20 × 9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9% ,每年付息一次,期满后一次还清本金。 20 × 9 年年初,该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元, 2 × 10 年年初,又以银行存款支付工程费用 600 000 元。该厂房于 2 × 10 年 8 月 31 日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下:

( 1 ) 20 × 9 年 1 月 1 日,取得借款时

借:银行存款                1 500 000

贷:长期借款 —— ××银行 —— 本金      1 500 000

( 2 ) 20 × 9 年年初,支付工程款时

借:在建工程 —— ××厂房           900 000

贷:银行存款                 900 000

( 3 ) 20 × 9 年 12 月 31 日,计算 20 × 9 年应计入工程成本的利息费用时

借款利息 =1 500 000 × 9%=135 000 (元)

借:在建工程 —— ××厂房           135 000

贷:应付利息 —— ××银行           135 000

( 4 ) 20 × 9 年 12 月 31 日,支付借款利息时

借:应付利息 —— ××银行           135 000

贷:银行存款                 135 000

( 5 ) 2 × 10 年年初,支付工程款时

借:在建工程 —— ××厂房           600 000

贷:银行存款                 600 000

( 6 ) 2 × 10 年 8 月 31 日,工程达到预定可使用状态时

该期应计入工程成本的利息 = ( 1 500 000 × 9% ÷ 12 )× 8=90 000 (元)

借:在建工程 —— ××厂房            90 000

贷:应付利息 —— ××银行            90 000

同时:

借:固定资产 —— ××厂房          1 725 000

贷:在建工程 —— ××厂房          1 725 000

( 7 ) 2 × 10 年 12 月 31 日,计算 2 × 10 年 9-12 月的利息费用时

应计入财务费用的利息 = ( 1 500 000 × 9% ÷ 12 )× 4=45 000 (元)

借:财务费用 —— ××借款            45 000

贷:应付利息 —— ××银行            45 000

( 8 ) 2 × 10 年 12 月 31 日,支付利息时

借:应付利息 —— ××银行           135 000

贷:银行存款                 135 000

( 9 ) 2 × 11 年 1 月 1 日,到期还本时

借:长期借款 —— ××银行 —— 本金      1 500 000

贷:银行存款                1 500 000

【例题 1 • 多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有( )。

A. 在建工程

B . 财务费用

C . 研发支出

D . 销售费用

【答案】 ABC

【解析】不会涉及销售费用。

二、应付债券

(一)一般公司债券

1. 发行债券

借:银行存款

贷:应付债券 —— 面值(债券面值)

—— 利息调整(差额)

“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券 —— 利息调整”明细科目中。

2. 期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用 = 期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券 —— 应计利息” = 债券面值×票面利率。

借:在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券 —— 利息调整

贷:应付利息(分期付息债券利息)

应付债券 —— 应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3. 到期归还本金和利息

借:应付债券 —— 面值

—— 应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷:银行存款

【教材例 11-2 】 2 × 11 年 1 月 1 日,甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元,债券利息在每年 12 月 31 日支付,票面利率为年利率 6% 。假定债券发行时的市场利率为 5% 。

甲公司该批债券实际发行价格为:

60 000 000 ×( P/S , 5% , 5 ) +60 000 000 × 6% ×( P/A , 5% , 5 ) =60 000 000 × 0.7835+

60 000 000 × 6% × 4.3295=62 596 200 (元)

甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 11-1 。

11-1                                 单位:元

日期

现金流出( a )

实际利息费用

( b ) = 期初( d ) × 5%

已偿还的本金( c ) = ( a ) - ( b )

摊余成本余额

( d ) = 期初( d ) - ( c )

2 × 11 年 1 月 1 日

62 596 200

2 × 11 年 12 月 31 日

3 600 000

3 129 810

470 190

62 126 010

2 × 12 年 12 月 31 日

3 600 000

3 106 300.50

493 699.50

61 632 310.50

2 × 13 年 12 月 31 日

3 600 000

3 081 615.53

518 384.47

61 113 926.03

2 × 14 年 12 月 31 日

3 600 000

3 055 696.30

544 303.70

60 569 622.33

2 × 15 年 12 月 31 日

3 600 000

3 030 377.67*

569 622.33

60 000 000

小计

18 000 000

15 403 800

2 596 200

60 000 000

2 × 15 年 12 月 31 日

60 000 000

60 000 000

0

合计

78 000 000

15 403 800

62 596 200

* 尾数调整: 60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67 (元)

根据表 11-1 的资料,甲公司的账务处理如下:

( 1 ) 2 × 11 年 1 月 1 日,发行债券时

借:银行存款                62 596 200

贷:应付债券 —— 面值            60 000 000

—— 利息调整          2 596 200

( 2 ) 2 × 11 年 12 月 31 日,计算利息费用时

借:财务费用(或在建工程)         3 129 810

应付债券 —— 利息调整           470 190

贷:应付利息                3 600 000

( 3 ) 2 × 11 年 12 月 31 日,支付利息时

借:应付利息                3 600 000

贷:银行存款                3 600 000

2 × 12 年、 2 × 13 年、 2 × 14 年确认利息费用的会计分录与 2 × 11 年相同,金额与利息费用一览表的对应金额一致。

( 4 ) 2 × 15 年 12 月 31 日,归还债券本金及最后一期利息费用时

借:财务费用(或在建工程)        3 030 377.67

应付债券 —— 面值            60 000 000

—— 利息调整          569 622.33

贷:银行存款                63 600 000

【例题 2 • 单选题】某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为 200 万元,票面年利率为 5% ,实际年利率为 6% ,发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013 年度确认的利息费用为( )万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】 A

【解析】该债券 2012 年度确认的利息费用 =194.65 × 6%=11.68 (万元),

2013 年 1 月 1 日 应付债券的账面余额 =194.65+ ( 11.68-200 × 5% ) =196.33 (万元),

2013 年度确认的利息费用 =196.33 × 6%=11.78 (万元)。

【例题 3 • 计算分析题】甲上市公司(以下简称甲公司)发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下:

( 1 ) 2007 年 12 月 31 日,委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券,该债券面值为 8 000 万元,票面年利率为 4.5% ,实际年利率为 5.64% ,每年付息一次,到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

( 2 )生产线建造工程采用出包方式,于 2008 年 1 月 1 日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商, 2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。

( 3 )假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的 1 月 10 日, 2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息,一并偿付面值。

( 4 )所有款项均以银行存款收付。

(答案中的金额单位用万元表示,计算结果精确到小数点后两位,“应付债券”科目应列出明细科目)( 2007 年考题)

要求:

( 1 )计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入答题卡第 1 页所附表格(不需列出计算过程)。

单位:万元

时间

2007 年

12 月 31 日

2008 年

12 月 31 日

2009 年

12 月 31 日

2010 年

12 月 31 日

年末摊

余成本

面值

利息

调整

合计

当年应予资本化或

费用化的利息金额

年末应付利息金额

“利息调整”本

年摊销额

( 2 )分别编制甲公司与债券发行、 2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日确认债券利息、 2011 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。

【答案】

( 1 )应付债券利息调整和摊余成本计算表

单位:万元

时间

2007 年

12 月 31 日

2008 年

12 月 31 日

2009 年

12 月 31 日

2010 年

12 月 31 日

年末摊

余成本

面值

8 000

8 000

8 000

8 000

利息调整

-245

-167.62

-85.87

合计

7 755

7 832.38

7 914.13

8 000

当年应予资本化或

费用化的利息金额

437.38

441.75

445.87

年末应付利息金额

360

360

360

“利息调整”

本年摊销额

77.38

81.75

85.87

( 2 )

① 2007 年 12 月 31 日发行债券

借:银行存款                  7 755

应付债券 —— 利息调整             245

贷:应付债券 —— 面值              8 000

② 2008 年 12 月 31 日计提利息

借:在建工程                  437.38

贷:应付利息                   360

应付债券 —— 利息调整            77.38

③ 2010 年 12 月 31 日计提利息

借:财务费用                  445.87

贷:应付利息                   360

应付债券 —— 利息调整            85.87

④ 2011 年 1 月 10 日付息还本

借:应付债券 —— 面值              8 000

应付利息                   360

贷:银行存款                  8 360

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更新时间2023-02-20 22:18:10【至顶部↑】
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