35.某国有工业企业有职工600人，2002年会计资料反映情况如下：销售收入5000万元、销售成本4000万元，增值税800万元，销售税金及附加60万元，其他业务收入70万元，销售费用180万元(其中广告费120万元)，管理费用350万元(其中业务招待费26万元，计提坏账准备2.8万元，研究新产品、新技术费用80万元。)财务费用-14万元，购买铁路债券利息5万元，从外地联营企业分回利润8.5万元(联营企业适用15%税率)，营业外支出52万元，其中支付某商厦开业赞助费2万元，支付另一企业合同违约金3万元，接受技术监督部门罚款1万元，向受灾地区汇款10万元。本年工资薪金支出650万元，并据此提取了“三项经费”。另知“应收账款”年末余额300万元，“预收账款”年末余额50万元，“坏账准备”年初贷方余额0.3万元，计税工资月人均800元;2001年研究新产品、新技术费用22万元。请分析计算该企业应纳的企业所得税金额。

答案:

1.按照税法规定确定税前扣除的项目与扣除标准如下：

(1)销售成本4000万元。

(2)销售税金及附加60万元。

(3)销售费用：广告费按全年营业收入2%以内准予扣除，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，扣除标准为：(5000+70)×2%=101.4(万元)。广告费实际支出120万元，超标准18.6万元，所以税前扣除的销售费用为：180-18.6=161.4万元。

(4)管理费用：

①业务招待费扣除标准：1500×5‰+(5000+70-1500)×3‰=18.21(万元)，业务招待费实际支出26万元，超标准7.79万元;

②坏账准备应按年末应收账款(包括应收票据)余额的5‰计提，年末提取的坏账准备金为300×5‰=1.5(万元)，本年可提取的坏账准备金为1.5-0.3=1.2(万元)。企业多提坏账准备金为2.8-1.2=1.6(万元)

③新产品、新技术开发费用可据实扣除。

所以税前可扣除的管理费用为350-7.79-1.6=340.61(万元)。

(5)财务费用-14万元实际是利息收入，14万元需交税。

(6)营业外支出中的非广告性赞助支出2万元，行政罚款1万元，直接捐款10万元，不税前扣除。所以税前可扣除的营业外支出为52-2-1-10=39(万元)。

(7)计税工资标准=800×600×12÷10000=576(万元)，实际工资支出650万元，超标74万元需要调整应纳税所得额。

(8)“三项经费”中，超标准数额=(650-576)×(2%+14%+1.5%)=12.95(万元)。确定应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=(5000+70+5)-(4000+60+161.4+340.61-14+39)+74+12.95=574.94(万元)新产品，新技术开发费比上年增长超过10%，根据税法规定，还可以按实际发生的50%抵扣应纳税所得额。调整后的应纳税所得额=574.94-80×50%=534.94(万元)

计算应纳企业所得税：

应纳企业所得税=534.94×33%≈176.53(万元)

联营企业分回利润需补税额=8.5/(1-15%)×(33%-15%)=1.8(万元)

该企业汇算清缴全年应纳企业所得税税额为：176.53+1.8=178.33(万元)。

36.某中外合资广告公司2000年1月1日开业经营。2001年5-6月，税务机关多次通知该公司尽快办理年度所得税申报，该公司均以无利润为由，拒不申报。当税务机关派人员进行稽查时，该公司才提供如下纳税资料：2000年业务收入1000万元;缴纳营业税50万元;业务支出400万元;管理费用400万元，其中包括一次列支开办费200万元，向关联企业支付管理费30万元;财务费用150万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息80万元，向其他企业借款100万元用于资金周转而支付的年利息10万元(商业银行贷款年利率8%)。该公司计算的应纳税所得额为：1000-50-400-400-150=0(元)

(1)请根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，分析该公司计算的应纳税所得是否正确。如果不正确，请指出错误之处，并列出步骤计算应纳税所得额;

(2)请根据税收征收管理法和刑法的有关规定，分析指出该公司的行为属于什么行为，应如何处理?

答案:

(1)该公司应纳税所得额的计算有如下错误：

①开办费应5年摊销，超标准列支额160万元(200-200×1/5)，应相应调增应纳税所得额。

②向关联企业支付的管理费30万元不得列支，应相应调整应纳税所得额。

③外方作为投入资本的境外借款利息80万元不得列支，应相应调增应纳税所得额。

④借款利息只允许列支8万元(100×8%)，超过商业银行贷款利率计算的部分2万元(10-8)不得列支，应相应调增应纳税所得额。

⑤调整后的应纳税所得额为：160+30+80+2=272(万元)。

(2)该公司的行为属于偷税犯罪行为。

(3)应按税收征管及刑法的有关规定予以处理。

①偷税数额=272×33%=89.76(万元)

②应纳税额=50+89.76=139.76(万元)

③偷税数额占应纳税额的比例为89.76÷139.76≈64%

④处理：偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

37.某汽车厂为增值税一般纳税人，其2002年9月份主要业务情况如下：

(1)销售给汽贸公司A型小客车500辆，5.8万元/辆(不含税)，因汽贸公司购货量大，该汽车厂决定给予5%的折扣，并在开具的增值税专用发票上分别注明销售额和折扣额;

(2)销售给某使用单位B型小客车10辆，单价为6.8万元(价税合计);

(3)该汽车厂自用A型小客车3辆;

(4)外购钢材支付货款560万元，已取得增值税专用发票，购入钢材取得的运输单位开具的普通发票上注明运费2万元，装卸费0.3万元，钢材已验收入库;

(5)外购低值易耗品支付价款9万元，取得的增值税专用发票上已注明税款，但其中有1万元因为质量不合格要求予以退货;

(6)外购机床2台，价值35万元，取得的增值税专用发票上已注明税款;

(7)外购自来水支付货款1万元，取得的增值税专用发票上注明税款0.06万元;外购原煤支付货款19.62万元，取得的增值税专用发票上注明税款2.55万元;外购煤气支付货款7万元，取得的增值税专用发票上注明税款1.19万元;外购电力20万元，尚未取得增值税专用发票;

(8)以专利技术和非专利技术投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费8万元;

(9)该汽车厂附设的独立核算的营业性饭店当月取得住宿费收入60万元，餐厅收入45万元，卡拉OK歌舞厅收入30万元，厂俱乐部放电影、录像收入5万元，场租收入1万元。(小客车消费税税率为3%，服务业营业税税率为5%，文化体育业营业税税率为3%，当地娱乐业营业税税率为10%，转让无形资产营业税税率为5%)

要求：分析并计算该汽车厂本月应纳的各种税金。

答案:

(1)销售A型小客车应纳增值税和消费税，纳税人采取折扣方式销售货物。销售额与折扣额同在一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额计征消费税和增值税。

应纳消费税=5.8×(1-5%)×500×3%= 82.65(万元)

销项税额=5.8×(1-5%)×500×17%= 468.35(万元)

(2)销售B型小客车应纳消费税率和增值税，但计税销售额需要换算为不含增值税销售额。

应纳消费税=6.8÷(1+17%)×10×3%= 1.74(万元)

销项税额=6.8÷(1+17%)×10×17%=9.88(万元)

(3)自用A型小客车应视同销售，缴纳消费税和增值税，其销售额为同类产品销售额。

应纳消费税=5.8×3×3%=0.522(万元)

销项税额=5.8×3×17%=2.958(万元)

(4)外购钢材取得增值税专用发票且货物已入库的增值税可以抵扣，其运输费可按运费金额的7%抵扣。

进项税额=560×17%+2×7%=95.34(万元)

(5)外购低值易耗品退货部分收回的增值税应从发生退货当期的进项税额中扣减。进项税额=9×17% - 0.17= 1.36(万元)

(6)外购固定资产的增值税不得抵扣。

(7)外购自来水、原煤、煤气适用13%的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，外购电力未取得专用发票，其进项税不得抵扣。

进项税额=0.06+2.55+1.19=3.8(万元)

(8)以无形资产投资入股不征收营业税，但按销售额一定比例提取使用费，属于转让无形资产，应缴纳营业税。

应纳营业税=8×5%=0.4(万元)

(9)附设独立核算营业性饭店应纳营业税，其中住宿、餐厅收入、场租收入按“服务业”税目征收;卡拉OK歌舞厅按“娱乐业”税目征收;放映电影、录像收入按“文化体育”税目征收。

应纳营业税=(60+45+1)×5%+30×10%+5×3%=8.45(万元)

(10)本月应纳增值税=销项税额-进项税额=(468.35+ 9.88+ 2.958)-(95.34+1.36+3.8)= 481.188 - 100.5= 380.69(万元)

本月应纳消费税=82.65+1.74+0.522= 84.912(万元)

本月应纳营业税=0.4+ 8.45=8.85(万元)

38.某作家2002年的个人写作收入情况如下：

(1)自己创作的一篇小说出版，获得稿酬7200元，后该书又加印，获得稿酬11000元;

(2)后来此书又在某月刊杂志上连载6个月，杂志社分两次支付稿酬，每次4200元;

(3)与他人合写的报告文学共得稿酬4000元，合作者分得1500元;

(4)应某出版社之约，对他人作品审稿，取得收入2000元。

请根据上述资料计算该作家应缴纳的个人所得税。

答案:

(1)自创作品应纳税额

①出版所得应纳税款：7200×(1-20%)×20%×(1-30%)= 806.4(元)

②加印所得应纳税额：(7200+11000)×(1-20%)×20%×(1-30%)-806.4= 1232(元)

③杂志上连载所得应纳税款：(4200+4200)×(1-20%)×20%×(1-30%)= 940.8(元)

④自创作品共纳个人所得税： 806.4 + 1232 + 940.8= 2979.2(元)

(2)与他人合作取得的稿酬，可分别扣减费用，合作收入应纳税款：

(4000-1500-800)×20%×(1-30%)= 238(元)

(3)审稿收入为劳务报酬所得，审稿收入应纳税款：(2000-800)×20%= 240(元)

(4)该作家当年应纳个人所得税： 2979.2+238+240= 3457.2(元)